Узнайте подробности о содержании и применении данной статьи, а также ее последствиях для налогоплательщиков. Здесь представлена обновленная информация по данной статье и ее толкование на текущий год.
Содержание статьи 310 НК РФ устанавливает нормы, касающиеся налогообложения физических лиц по их доходам и имуществу. На странице представлена полная версия нормативного акта и истолкование его положений на текущий год.
Статья 310 Налогового кодекса РФ является важным инструментом для налогоплательщиков — как организаций, так и граждан. В связи с постоянными изменениями в законодательстве, понимание и правильное применение данной статьи становятся особенно актуальными. Данный текст является комментарием к нормам, установленным в статье 310 НК РФ на этот год, что дает возможность более подробно ознакомиться с особенностями и порядком оплаты налогов.
Как определить другие доходы у компаний-нерезидентов
В связи с отсутствием ясности в налоговом законодательстве относительно содержания иных доходов международных организаций, возникает некоторая неопределенность в случае выплат, которые сложно отнести к одному из видов, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. Сформировались две основных точки зрения по данному вопросу на основе разъяснений налоговых органов и решений судебных органов разного уровня в последние годы:
1. Доходы иностранных компаний, относящиеся к тому же типу доходов, что и перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, подтверждаются определением от 07.09.2018 года Верховного Суда РФ в рамках дела № 309-КГ18-6366, решением от 28.03.2017 года Арбитражного суда Северо-Кавказского округа в рамках дела № Ф08-1425/2017, решением от 04.06.2012 года Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа в рамках дела № А56-37086/2011, а также письмом от 05.06.2002 года от Управления Министерства налогов и сборов России по Москве под № 26-12/25907.
2. Любые вознаграждения, которые не упоминаются в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ и не связаны с нормальной деятельностью, за исключением операций с недвижимостью, считаются другими доходами иностранных компаний в соответствии со вторым пунктом статьи 309 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается письмами Министерства финансов России от 17.07.2015 года № 03-08-05/41253, от 13.01.2015 года № 03-08-05/69442 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2010 года № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-126-758.
Из-за нечеткости формулировки термина «иные аналогичные доходы» рекомендуется обращаться к судебной практике, чтобы избежать споров с налоговыми органами о том, является ли налогообложение той или иной иностранной компании законным.
Специфика порядка представления информации об выплатах доходов иностранным организациям определена в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации и такое представление осуществляется в отчетном периоде, в котором была произведена такая выплата. Соответствующий отчет представляется в налоговый орган, осуществляющий регистрацию российской организации, до 28 числа месяца, следующего за окончанием соответствующего отчетного квартала. В случае представления годовой отчетности, срок представления составляет до 28 марта. Если налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами ежемесячно, срок представления отчета составляет до 28 числа месяца, следующего за конкретным отчетным месяцем. Отчет возможно предоставить в письменном или электронном виде.
С 1 января 2024 года Порядок заполнения регулирует форму и порядок заполнения расчета. Порядок утвержден приказом ФНС России от 26.09.2024 г. № ЕД–7–3/675, который касается формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, а также формата представления в электронной форме. На титульном листе расчета следует указать идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Если налоговый агент был реорганизован, необходимо заполнить данные о реорганизованном предприятии.
Расчет состоит из трех разделов:
1. Расчет налога на прибыль к уплате;
2. Расчет налогов, выплаченных нерезидентам;
3. Расчет вознаграждений и сумм удержанного налога, выплаченных компаниям-нерезидентам.
Расчет заполняется отчетным годом, начиная с 1 января, с учетом нарастающего итога. Для заполнения отчета основной валютой выплаты является валюта. Суммы в российских рублях округляются до целых чисел, а суммы в иностранной валюте не округляются.
Раздел 3 разделен на блоки для ввода информации о каждой выплате вознаграждений отдельно для каждого нерезидента. Уникальные номера нерезидента можно найти в разделе 3.1. Если имеются сведения о расчете с нерезидентными банками, символ дохода указывается в разделе 3.2. Если конкретное вознаграждение не облагается налогом по какой-либо причине, в строке 070 «Ставка налога» указывается символ «99.99», а строки 080-140 остаются пустыми. Раздел 3.3 заполняется только в случае, если получателем является другое лицо, отличное от бенефициара.
Раздел 2 представляет информацию, собранную в разделе 3, исключая информацию о доходах, полученных физическим лицом. В структуре раздела 2 указывается сумма налога по каждому виду дохода в соответствии с кодами дохода из Приложения № 6 к Порядку заполнения.
Первый раздел отчета содержит сводные данные о суммах начисленного налога, разбитые по кодам бюджетной классификации. На титульном листе указываются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год.
Следовательно, чтобы правильно определить другие доходы нерезидентных компаний, необходимо тщательно изучить налоговые правила и судебную практику, а также правильно заполнить расчет в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Какие платежи в отчет вносятся для иностранных организаций
Для определения дополнительных доходов компаний-нерезидентов и расчета об общих суммах, выплаченных им в качестве доходов, необходимо заполнить соответствующий раздел отчета. Этот раздел предназначен для указания налоговых начислений, которые осуществляются по отношению к иностранным организациям.
Структура этого раздела представлена следующим образом:
- Раздел 1: Титульный лист
- Раздел 2: Ввод данных о налоговых начислениях
- Раздел 3: Расчет суммы выплаченных доходов иностранным организациям
- Итоги: Заключительный раздел с общими результатами и расчетами
Заполнение раздела 3: порядок заполнения
При заполнении раздела 3 необходимо следовать следующим шагам:
- Указать сумму доходов, выплаченных иностранным организациям.
- Заполните таблицу, указав данные реквизитов иностранных организаций, включая их наименование и адрес.
- Укажите основание для освобождения от уплаты налога или наличие других льготных условий.
- Заполните информацию о налоговых идентификационных номерах (ИНН) иностранных организаций.
- Произведите расчет сумм налоговых начислений и перенесите эту информацию в таблицу.
Заполнение раздела 2
Перед тем, как заполнить раздел 2, учтите следующее:
- Укажите информацию о том, какие иностранные организации получали доходы.
- Составьте таблицу, в которой указываются данные реквизитов иностранных организаций, их наименование и адрес.
- Укажите основание для освобождения от уплаты налога или наличие других льготных условий.
- Заполните информацию о налоговых идентификационных номерах (ИНН) иностранных организаций.
- Посчитать суммы налоговых начислений и перенести эти данные в таблицу.
Как заполнить раздел 1 и титульный лист
Раздел 1 отчета включает в себя титульный лист, на котором указана информация о компании, которая составляет отчет, а также организации, которой он представляется. В этом разделе необходимо указать следующую информацию:
- Полное наименование компании и ее адрес.
- ОГРН (Основной государственный регистрационный номер).
- ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика).
- КПП (Код причины постановки на учет).
- ФИО и должность руководителя компании.
- Контактные данные представителя компании, который составляет отчет.
Итоги
Аккуратное и внимательное заполнение отчета о налоговых начислениях для иностранных организаций является необходимостью. Отчет должен содержать достоверную информацию о выплаченных доходах и уплаченных налогах. Тщательное заполнение всех разделов отчета поможет избежать возможных налоговых ошибок и своевременно уплатить соответствующие налоговые обязательства.
Глава 25. Налог на прибыль организаций
Статья 246. Налогоплательщики
Статья 246.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
Статья 246.2. Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
Статья 247. Объект налогообложения
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249. Доходы, полученные от реализации
Статья 250. Дополнительные доходы
Статья 251. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 254. Затраты на материалы
Статья 255. Затраты на оплату труда
Статья 256. Амортизируемое имущество
Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 258. Группы амортизации и их включение в состав амортизационных групп
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Статья 259.1. Порядок расчета суммы амортизации при применении линейного метода начисления амортизации
Воздействие нелинейного метода начисления амортизации на расчетные суммы амортизации — Статья 259.2
Как применять повышающие и понижающие коэффициенты к норме амортизации — Статья 259.3
Расходы, связанные с ремонтом основных средств — Статья 260
Расходы, связанные с освоением природных ресурсов — Статья 261
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки — Статья 262
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества — Статья 263
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией — Статья 264
Расходы на приобретение права на земельные участки — Статья 264.1
Внереализационные расходы — Статья 265
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам — Статья 266
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию — Статья 267
Закон 267.1. Затраты на формирование аккумулированных сумм предстоящих платежей, направляемых на социальную защиту людей с инвалидностью
Закон 267.2. Затраты на формирование аккумулированных сумм предстоящих платежей на научные исследования и/или экспериментально-конструкторские работы
Закон 267.3. Затраты на формирование аккумулированных сумм предстоящих платежей некоммерческих организаций
Закон 267.4. Затраты на формирование резерва предстоящих платежей, связанных с завершением деятельности по добыче нефтегазового сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Закон 268. Особенности определения затрат при реализации товаров и/или имущественных прав
Закон 268.1. Особенности признания доходов и затрат при приобретении предприятия в качестве имущественного комплекса
Пункт 269. Учет процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
Пункт 270. Нераспознанные расходы для целей налогообложения
Пункт 271. Порядок признания доходов при применении метода начисления
Пункт 272. Порядок признания расходов при применении метода начисления
Пункт 273. Порядок определения доходов и расходов при использовании кассового метода
Пункт 274. Налоговая база
Пункт 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Пункт 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Специфика установления исчисляемой налоговой основы при реализации деятельности, связанной с разработкой углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Специфика установления налоговой базы для участников договора доверительного управления имуществом
Специфика признания доходов и расходов при передаче собственности, имущественных прав в основной (складочный) капитал фонда, собственность фонда в качестве имущественных взносов Российской Федерации
Специфика установления налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Специфика установления налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 278.2. Уникальные методы определения налоговой базы при получении доходов участниками инвестиционного товарищества
Статья 279. Уникальные методы определения налоговой базы при передаче (передислокации) права требования
Статья 280. Уникальные методы определения налоговой базы при проведении операций с ценными бумагами
Статья 281. Уникальные методы определения налоговой базы при проведении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами
Статья 282. Уникальные методы определения налоговой базы при проведении операций РЕПО с ценными бумагами
Статья 282.1. Уникальные методы налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
Статья 283. Перенос убытков на будущую дату
Статья 284. Налоговые ставки
Статья 284.1. Уникальные особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и/или медицинскую деятельность
Статья 284.2. Применение налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, рассчитываемой по сделкам с акциями, долями участия в уставном капитале российских организаций
Статья 284.2.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, рассчитываемой по сделкам с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного инновационного сектора экономики
Статья 284.3. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, рассчитываемой для участников договора региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 284.3-1. Предусмотрены специфические правила для установления налоговой ставки на налоговую базу для участников договора о региональных инвестиционных проектах, которые не обязаны быть включены в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 284.4. Установлены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе для налогоплательщиков, которым присвоен статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» или статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом «О свободном порте Владивосток»
Статья 284.5. Учреждения, занимающиеся оказанием социальных услуг гражданам, освобождаются от уплаты налога с 0-процентной налоговой ставкой
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
Статья 286. Порядок подсчета налога и авансовых платежей
Статья 287. Сроки и порядок оплаты налога и налога в виде авансовых платежей
Статья 288. Особенности подсчета и оплаты налога на прибыль организаций у налогоплательщика с обособленными подразделениями
Статья 288.1. Особенности подсчета и оплаты налога на прибыль организаций, являющихся резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
Статья 288.2. Особенности подсчета налога на прибыль организаций, являющихся участниками договора региональных инвестиционных проектов, которые включены в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 288.3. Особенности подсчета налога на прибыль организаций, являющихся участниками договора региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Налоговая декларация — это предмет многих статей, включая Статью 289.
Определение доходов и расходов банков также описано в отдельных статьях, например, Статье 290 и Статье 291.
Касаясь расходов на формирование резервов, Статья 292 посвящена данному вопросу.
Существуют также особенности определения доходов и расходов страховых организаций и страховщиков, о них говорят Статьи 293 и 294.
Статья 294.1 рассматривает особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования.
Статья 295 касается особенностей определения доходов негосударственных пенсионных организаций.