Особенности Статьи 54.1 НК РФ и ее комментарии

Статья 54.1 НК РФ устанавливает порядок использования налоговых вычетов, связанных с расходами на воспитание детей. В данной норме налогового кодекса рассматриваются различные интерпретации и детали применения. Узнайте, как получить налоговые вычеты и как соблюдать требования законодательства в данном случае.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает ключевые предписания и процедуры в отношении проверок налоговыми органами. Это существенное положение для предпринимателей и организаций, так как оно решает порядок проведения проверок налоговыми органами. Особое внимание уделяется комментариям к этой статье, которые способствуют разъяснению ее положений и пониманию особенностей применения в практической деятельности.

Статья 54.1 НК РФ: принципы и особенности использования

Статья 54.1 Налогового кодекса РФ устанавливает основы и условия, которые запрещают умышленное уменьшение налоговой базы и/или суммы налога, которую следует уплатить, путем искажения информации о деловой жизни, объектах налогообложения и налоговом учете. Однако, в случае отсутствия достаточных свидетельств искажения, налогоплательщик имеет право проводить операции, которые при соблюдении двух дополнительных условий приводят к налоговым преимуществам:

Основная цель сделки не может быть только уменьшение налоговых платежей.
В рамках сделки обязательство исполняется именно тем лицом, которое указано в договоре или лицом, к которому это обязательство передано по закону или соглашению (например, по соглашению о переуступке или наследованию).

Если в сделках налогоплательщика отсутствуют указанные выше нарушения, то нет необходимости беспокоиться о применении статьи 54.1 НК РФ, даже если его деятельность связана с риском, например, подписывание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение налогового законодательства контрагентом или получение налоговой льготы при наличии различных вариантов совершения сделок.

Однако, если налогоплательщик преднамеренно исказывает информацию о налогооблагаемых объектах, использует неправомерные схемы или другие методы для сокращения налоговой базы, это может быть рассмотрено как нарушение и иметь отрицательные последствия.

Толкование основных положений статьи 54.1 НК РФ ФНС

Федеральная налоговая служба (ФНС) поясняет, что под «искажением» понимаются умышленные действия налогоплательщика, такие как:

Составление плана «расчленения бизнеса» без обоснования его экономически, с использованием упрощенных налоговых режимов или налога на вмененный доход.
Искусственное создание условий для использования сниженных налоговых ставок или льгот.
Неправомерное использование международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Фиктивность сделки, отсутствие ее реального выполнения.

Среди способов искажения информации о налогооблагаемых объектах, указанных в ФНС:

Неотражение доходов или выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.
Умышленное предоставление ложной информации о налогооблагаемых объектах в бухгалтерском и налоговом учете.

Для выяснения намерений ФНС рекомендует выявить факторы, указывающие на то, что налогоплательщик осознавал неправомерность своих действий и с целью умышленно причинить несчастные последствия в виде неуплаты налогов.

Сбор доказательств в рамках проверки применения статьи 54.1 НК РФ

Для того чтобы налоговые органы могли установить соответствие статье 54.1, им необходимо собрать достаточное количество улик, подтверждающих нарушения и искажения информации. Для этой цели используются различные методы и механизмы:

Получаются объяснения от лиц, обладающих информацией о заключении, выполнении и исполнении сделки.
Проводятся обследования территорий, помещений, документов и предметов с применением специальных технических средств.
Осуществляется сопоставление между объемом товаров, который поставляется, и размером складских помещений.
Проведение инвентаризации имущества.
Выполняется анализ и восстановление балансов и учетной информации.
Требуются документы и проводятся экспертизы.

Также налоговым органам необходимо предоставить доказательства реального исполнения обязательств по сделке и опровергнуть использование формального документооборота в целях незаконной учета расходов и заявления налоговых вычетов.

Изменения в процедуре разрешения споров после публикации разъяснений Федеральной налоговой службы

После публикации разъяснений Федеральной налоговой службы о применении статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, судебная практика стала более обоснованной и подробной. Налоговые органы теперь предъявляют более обоснованные требования в своих решениях по результатам проверок и принимают во внимание не только формальные нарушения, но и понимание деловых отношений между контрагентами.

Однако некоторые изменения вызывают опасения. Например, отказ от использования расчетного метода и применение подхода, при котором налогоплательщик лишается возможности получить вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль полностью, даже если имеются нарушения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

Важно отметить, что используемые формулировки в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть использованы налоговыми органами в своих манипуляциях и оценочных суждениях. Это может создать риск для любой легальной налоговой экономии, даже если она не основана на подозрительных основаниях.

В общем, разъяснения Федеральной налоговой службы относительно применения статьи 54.1 НК РФ, улучшают качество рассмотрения споров и требуют более обоснованных решений со стороны налоговых органов. Тем не менее, чтобы избежать негативных последствий и необоснованных налоговых обязательств, необходимо внимательно анализировать свою деятельность и соблюдать требования налогового законодательства.

Способы защитить предприятие от претензий Федеральной налоговой службы

Органы государственной налоговой службы внедрили новую практику — требование проявлять коммерческую осмотрительность при взаимодействии с деловыми партнерами. Знание понятия коммерческой осмотрительности предполагает глубокое изучение активности предполагаемого делового партнера как на сегодняшний день, так и в прошлом, перед подписанием контракта. Цель — своевременно убедиться, что ваш партнер достаточно квалифицирован для выполнения необходимых работ и предоставления услуг, которые потребуются вашей компании.

Подготовка к заключению сделки:

Составить детальный отчет о потенциальном партнере с помощью сервиса Контур.Фокус и тщательно ознакомится с этим документом.
Приобретите или сами воспользуйтесь Фокусом, чтобы обнаружить все необходимые бумаги: копии основных документов, контракты аренды, выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, товарные знаки, свидетельства, разрешения, лицензии, подтверждение о выполнении государственных контрактов и аналогичных работ или услуг.

Сохраняйте скриншоты официального сайта партнера. Прежде всего, сделайте это с тех страниц, которые подтверждают опыт выполнения запланированных работ.

Изучите рекламу и другие публикации в СМИ, рекламные материалы, получите визитные карточки.

Попросите рекомендации у других клиентов вашего партнера, уточните сроки и качество предоставляемых услуг.

Запишите видео во время деловых встреч и подписания документов.

Сделать фотографии или видео помещений офиса компании и складских помещений поставщика.
Сохранять всю деловую переписку, связанную с проработкой условий договора и его последующим исполнением.

Во время выполнения вашего заказа у поставщика рекомендуется:

Поддерживать регулярную связь с исполнителем задач.
Запрашивать необходимые первичные документы, которые были подписаны при заключении контракта.
Проверять использование подрядных организаций.
Проверять полномочия лиц, уполномоченных на подписание документов от имени партнерской компании, в том числе генерального директора, главного бухгалтера и других сотрудников.
Оформлять необходимые пропуски для представителей контрагентской компании при их посещении.
Регулярно сообщать о партнере, чтобы подтвердить его способность производить оплату и вести законную деятельность.

ФНС просит вас проверить своих контрагентов, это будет полезно для вас. Это позволит доказать отсутствие преступных намерений и избежать нежелательных пересчетов в вашей компании.

Изменилась концепция необоснованной выгоды

С момента запуска статьи 54.1 НК РФ в 2016 году, изменилась концепция определения и рассмотрения неправомерной налоговой выгоды, полученной через операции с компаниями-однодневками. В прошлом, основным нормативным актом, регулирующим эту ситуацию, было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53. При разрешении споров судьи проводили оценку трех основных факторов:

Проверка реального осуществления бизнес-операции является неотъемлемой частью ее реальности;
Оценка наличия целей и результатов, превышающих простое уменьшение налогов, является экономическим смыслом операции;
Соответствие действий налогоплательщика здравому смыслу — это основной критерий должной осмотрительности.

В случае применения налоговой реконструкции без обращения в суд, результаты обычно не являются успешными. Например, решение ФАС Уральского округа от 22.10.2013 по делу №А71-13079/2010 свидетельствует о том, что судебные органы требовали предоставления соответствующих доказательств для опровержения налоговой выгоды.

Однако с 2015 года вступили в силу новые положения статьи 54.1 НК РФ, которые были разработаны для закрепления опыта арбитражных дел в данной области и для усовершенствования методов доказывания налоговых выгод. Однако, ФНС толкует данную статью как новую методику разбирательств по необоснованной выгоде, что вызывает сомнения у предпринимателей.

Примеры из прежней судебной практики

Компания подписала соглашения с производителями молока и включила расходы на его приобретение в список расходов для налога на доходы с обязательным учетом НДС. Однако, в процессе проверки налоговой инспекцией выяснилось, что компания фактически приобретала сырье у производителей, а указанные в соглашениях поставщики оказались вымышленными. Компания использовала эти неправдивые поставщики с целью незаконного снижения налоговой базы. Налоговая инспекция отклонила полное учтение расходов и налоговых вычетов компанией.

Возникающая ситуация, которую рассматривает арбитражный суд, подчеркивает значимость учета реальности совершаемой сделки. Выяснилось, что компания «Кузбассконсервмолоко» практически приобретала сельскохозяйственную продукцию напрямую у производителя, а не только на бумаге. Суд пришел к выводу о необходимости применения налоговой реконструкции и учета фактических затрат, которые возникли при покупке необработанного молока напрямую у сельскохозяйственного производителя, а также об исключении наценки на сомнительных партнеров.

Дело, связанное с Кемеровской фармацевтической фабрикой

Пример из судебной практики представляет рассмотрение дела, связанного с Кемеровской фармацевтической фабрикой. В рамках данной сделки фабрика заключила соглашение о закупке стеклянных флаконов и пластиковых канистр, после чего запрашивала налоговые вычеты и учитывала расходы на упаковку в качестве расходов при рассчете налога на прибыль.

Однако при проведении налоговой проверки было выставлено нарушение факта приобретения компанией упаковки у заводов, специализирующихся на производстве таких изделий, а не у заявленных поставщиков. Для увеличения расходов был использован вымышленные контрагенты. В результате этого налог на прибыль и налоговые вычеты по НДС были завышены. Налоговые инспекторы не одобрили запрошенные вычеты и расходы.

В процессе рассмотрения дела, Арбитражный кемеровской области суд принял решение снять только наценку, которую, по предположению, фабрика уплатила сомнительным партнерам. Однако реальные затраты, понесенные фабрикой на покупку упаковки у производителя, следует признать и рассмотреть как налоговые вычеты по НДС.

Унификация применения статьи 54.1

Предпринимательское дело страдало от различной интерпретации статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации со стороны различных государственных органов. Бизнес-сообщество ждало введения унифицированной методики. В марте прошлого года налоговая служба опубликовала письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О применении статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», которое направлено на установление единого подхода к делам о необоснованности налоговой выгоды.

Арбитражная практика в этой области пока еще не является полностью однородной, но уже можно отметить положительные изменения и прогресс в унификации практики применения статьи 54.1. Это способствует созданию благоприятной деловой среды и обеспечению законности налоговых отношений.

Введение в действие статьи 54.1

Согласно предписанию 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, эта норма вступила в силу одновременно с введением Закона № 163-ФЗ. Постановление Пленума № 53 и сформировавшаяся судебная практика, предшествующая действию указанного закона, уже не используются в ходе камеральных налоговых проверок, проводимых по налоговым декларациям и отчетам, поданным после вступления в силу Закона № 163-ФЗ.

Также следует отметить, что эти особенности не применяются при проведении проверок, связанных с выездом, а также проверки правильности и полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между лицами, находящимися во взаимоотношениях, решения о назначении которых были приняты после введения в силу указанного закона.

Вклад в судебную практику статьи 54.1 НК РФ

Первым судебным решением, где статья 54.1 Налогового кодекса РФ была привлечена в качестве довода в пользу налогоплательщика, является Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 13.09.2017г. по делу №А56-28927/2016.

Информация о нарушениях в сфере экономики по статье 54.1 НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ запрещается снижение налоговой базы и суммы налога, подлежащих уплате, путем искажения данных о фактах экономической деятельности, объектах налогообложения или налоговой отчетности. Федеральная налоговая служба определила следующие особенности такого искажения:

Создание схемы «разделения бизнеса» с целью незаконного использования специальных режимов;
Осуществление действий для незаконного получения преимуществ, таких как использование уменьшенных налоговых ставок, налоговых льгот или освобождение от налогообложения;
Составление плана с целью незаконного использования международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
Невозможность осуществления сделки или отсутствие доказательств ее выполнения.

Схемы искажений, применяемые участниками налогообложения

Некоторые способы обмана, которые используются участниками налогообложения для фальсификации данных о своей коммерческой деятельности, включают в себя:

Умышленное скрытие доходов, полученных от продажи товаров, работ, услуг, собственности или других источников дохода;
Представление ложной информации о объектах налогообложения в учетных и налоговых книгах.

Оценка преднамеренного злого умысла в соответствии со статьей 54.1 Налогового кодекса РФ

Основные положения письма ФНС (Разъяснения по марту)

1. Прямой злой умысел

В данном случае предприниматель был ознакомлен с информацией о том, что сотрудничает с компанией, которая была зарегистрирована лишь на один день, и активно участвовал в процессе ее создания. Этот определенный инцидент подразумевает, что плательщик осознанно выполнял определенные действия.

2. Непрямое преднамеренное нарушение

В данном случае налогоплательщик сотрудничает с контрагентом, чей партнер является фальшивой компанией, однако сам плательщик не обращает должного внимания на этот факт. Здесь имеется преднамеренное пренебрежение аккуратностью и осмотрительностью со стороны плательщика.

3. Небрежность

Если плательщик смог бы обнаружить присутствие фиктивной компании в цепочке поставок, при условии достаточной коммерческой осмотрительности, его неосторожность стала бы главной причиной его незнания об мошенничестве. Налоговые службы учитывают все расходы, что подтверждает их соответствие рыночным условиям, однако одним из важных условий является раскрытие реального контрагента.

4. Отсутствие вины

В данной ситуации плательщик не знаком с существованием фиктивной компании и в соответствии с законом он не несет ответственности за это. Он несет никакой вины и признается идеальным случаем. Вместе с тем, на практике это самая сложная ситуация, так как требуется доказательство действительной осмотрительности плательщика, а также реальности сделки.

Учитывая информацию, содержащуюся в этом письме, первые две ситуации могут быть восстановлены путем изучения данных реальной сделки и учета назначенной наценки на сомнительных партнеров, если плательщик указал реального поставщика. В третьем случае учитываются затраты, соответствующие рыночным ценам, и обязательное раскрытие фактического контрагента. Четвертый случай идеален, однако его подтверждение является наиболее сложной задачей на практике.

Новый подход к проблеме неправомерного использования своих прав налоговыми плательщиками в соответствии со статьей 54.1 НК РФ

Внедрение новой статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации представляет собой новаторский подход к проблеме неправомерного использования налоговыми плательщиками своих прав. Основанный на рассмотрении судебных решений, этот подход позволяет налоговым инспекторам более эффективно проводить проверки. Ранее, при проведении проверок, налоговые инспекторы опирались на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды».

Основные изменения в законодательстве

Основные изменения заключаются в установлении конкретных действий, которые считаются злоупотреблением налогоплательщиками своими правами. Также установлены условия, которые необходимо соблюдать налогоплательщикам для того, чтобы учесть расходы и получить налоговые вычеты по совершенным сделкам. При этом, принцип презумпции добросовестности налогоплательщика остается в силе.

Действия налогоплательщика, которые считаются злоупотреблением правами

Проведение сделок с контрагентами без опыта и квалификации
Подписание сомнительных договоров и актов
Создание необоснованных фиктивных расходов
Использование схем для уклонения от уплаты налогов

Условия для учета расходов и получения налоговых вычетов

Для того чтобы иметь возможность учесть свои расходы и претендовать на налоговые вычеты, налогоплательщику необходимо выполнить следующие условия:

Проводимые расходы должны быть обоснованными и соответствовать установленным правилам и требованиям.
Заключение договоров и оформление актов должны быть выполнены в соответствии с действующим законодательством.
Расходы должны быть должным образом документально подтверждены и иметь отношение к осуществляемой деятельности.
Деятельность должна быть производима добросовестно и иметь реальные экономические основания.

Введение новой статьи 54.1 в Налоговый кодекс РФ позволяет учесть злоупотребления налогоплательщиками своими правами и установить конкретные параметры и условия, при которых расходы и налоговые вычеты будут анализироваться. Это способствует увеличению прозрачности и законности налоговых операций и ограничению возможностей налогоплательщиков для совершения недобросовестных действий.

Учет вычетов и расходов согласно статье 54.1 НК РФ

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, есть возможность уменьшить базу налогообложения или сумму налога в соответствии с правилами кодекса, если не соблюдаются обстоятельства, перечисленные в пункте 1 этой статьи. Однако для получения такого права необходимо одновременно соблюсти два условия:

Основная цель совершения сделки не должна быть связана с уклонением от уплаты налога, частичной уплатой или получением возврата суммы налога.
Сторона договора или лицо, которому передано такое обязательство, должно исполнить обязательство по совершенной сделке.

Важно отметить, что условия, установленные в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, определяют возможность налогоплательщика включить расходы и вычеты по совершенным сделкам. В случае нарушения условий, налоговые органы могут отказать в учете расходов и вычетов.

Понятие «неправомерных операций»

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик не обладает правом уменьшать сумму налоговой базы или налогового платежа, если основная цель операции заключается в избежании налоговых обязательств или получении возврата налоговой суммы. Вместо этого, основная цель операции должна быть обоснованной с хозяйственной и деловой точек зрения, а не связана с налоговыми выгодами.

Примером неправомерной операции может быть ситуация, когда компания поглощает другую компанию с неблагоприятным финансовым положением без экономического обоснования или принимает другие необоснованные бизнес-решения в интересах третьих лиц для скрытого финансирования.

Изменение практики применения права после пояснений ФНС

Компания Мэри

Одним из примеров, подтверждающих это утверждение, стане история с компанией «Фирма Мэри», которая специализировалась в производстве пекарских изделий. В ходе проверки деятельности данной компании было установлено, что она самостоятельно осуществляла доставку своей готовой продукции в собственные розничные магазины, несмотря на наличие договоров на доставку с другими транспортными компаниями. Оказалось, что выбранные перевозчики были фиктивными.

В результате Федеральная налоговая служба отказала «Фирме Мэри» в праве на вычет НДС и признании расходов. Высший суд Российской Федерации поддержал решение налоговых органов, основываясь на том, что компания не предоставила информацию о реальных обстоятельствах сделок по доставке. В такой ситуации отсутствие данных о реальном перевозчике и фактических затратах на его услуги делает невозможным восстановление налогов.

ООО «Спецхимпром»

Однако в ином случае, относительно текущей компании «Спецхимпром», Верховный Суд Российской Федерации подчеркнул важность проведения повторного рассмотрения данного дела. В процессе проверки органами налоговых доходов было обнаружено, что компания покупает товары напрямую у своего производителя, а не у сомнительных поставщиков. В конце концов, все необходимые документы были собраны для расчета расходов и вычетов НДС.

Коллегия Верховного Суда указала на то, что если имеются доказательства о реальном контрагенте и фактическом продавце, налоги должны начисляться на основе реальной сделки. В результате, единственное безосновательное наценка, уплаченная фиктивным поставщикам, должна быть исключена.

Вероятно, случай с «Спецхимпромом» не будет единственным в своём роде. В будущем ожидается, что решения, связанные с налоговой реконструкцией, будут унифицированы на основе информации о реальных условиях сделок у налогоплательщика и соответствующих документах у налоговых органов.

Как вести себя с налоговыми инспекторами

Ничто не мешает налогоплательщику проводить свои хозяйственные операции так, чтобы минимизировать налоговые последствия. Тем не менее, выбранный налогоплательщиком способ должен быть реальным и иметь хозяйственный смысл. В то же время, налоговые инспекции не могут навязывать налогоплательщику определённый способ проведения хозяйственных операций.

Собирание необходимых доказательств

Для рассмотрения оспариваемой сделки налоговым органам рекомендуется применить следующие подходы:

Получение разъяснений от лиц, которые обладают информацией о деталях заключения, осуществления и исполнения сделки или операции;
Проведение инспекции территорий, помещений, документов и предметов с применением специального оборудования;
Сопоставление объема складских помещений с объемом товаров, поставляемых на склад;
Проведение инвентаризации имущества;
Анализ и восстановление баланса предприятия, товарного баланса, учета на складе и других аспектов;
Запрос документов и информации, проведение проверок, экспертиз и других мероприятий;
Опрос должностных лиц налогоплательщика;
Запрос документации и информации у заказчиков и опрос их должностных лиц;
Выявление других аналогичных контрагентов и проведение мероприятий по контролю;
Исследование местных актов, относящихся к установлению режима пропуска для охраняемых объектов.

Использование тех же IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории налогоплательщика и другие обстоятельства могут указывать на использование формального документооборота с целью незаконного учета расходов и представления налоговых вычетов.

Итоговый вариант

При описании результатов проведения налоговых проверок, налоговые органы должны отражать обстоятельства, свидетельствующие о возможной силе воздействия проверяемого налогоплательщика и его работников на условия и конечный результат экономической деятельности, манипуляциях с условиями, сроками и предписаниями по расчетам в сделках или операциях, а также искусственном создании основ для использования налоговых льгот.

Для активации пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, налоговым органам необходимо убедиться в сочетании следующих обстоятельств: искажения сути, наличие причинной связи между действиями налогоплательщика и совершенными искажениями, умышленность действий налогоплательщика и его руководителей, а также ущерб, причиненный бюджету.

Выводы

Судебная практика также была разнообразной, отсутствовало унифицированных методов принятия решений о необоснованности получения налогового льготы, полученной от сотрудничества с фиктивными компаниями.

Однако, внедрение статьи 54.1 в Налоговый кодекс РФ привело к изменению подхода налоговых инспекторов. Они стали корректировать привычные методы доказательства необоснованности получения налоговых преимуществ и раскрывать сотрудничество с подставными организациями. Это позволило уменьшить количество необоснованных вычетов и уклонений от уплаты налогов.

В будущем необходимо разработать единую методику принятия решений о необоснованности налоговых льгот и установить четкие критерии для определения подставных организаций. Это поможет честным налогоплательщикам избежать нежелательных санкций и уладить проблемы с толкованием статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.